Sık Sorulan Sorular

Teşvikten yararlanılması için Bölge yönetici şirketinin onayının alınması ve Bakanlığın bilgilendirilmesi zorunludur. İlgili istisnanın uygulanabilmesi için lisansüstü eğitimde geçirilecek süre, üniversiteden onaylı ders programı dikkate alınarak Bölge yönetici şirketinin onayı ile hesaplanır. Bu hesaplamalarda lisansüstü eğitimde alınan dersler kapsamında yapılacak araştırmalar da dikkate alınabilir.

İthal edilen eşyalarda, gümrük vergisi ve her türlü fondan, bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar ve yapılan işlemler damga vergisi ve harçtan istisnadır.

Evet, YÖK’e göre denkliği kabul edilen üniversitelerden olup olmadığına bakılacaktır.

Teknoloji Geliştirme Bölgesi’nde, Yönetici Şirkette ya da girişimci firmada yönetici olarak istihdam edilmesi halinde mezuniyet düzeyinde sınırlama bulunmamaktadır. Ancak, Ar-Ge veya tasarım personeli olarak istihdam edilmesi durumunda en az lisans mezunu olma şartı aranır.

Bölgede çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin, yürüttüğü yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesi ile ilgili Bölge dışında geçirdiği süreye ilişkin yazılım veya Ar-Ge çalışması yapılan kurum veya kuruluştan aldığı belge yönetici şirkete sunulur. Yönetici şirket sunulan belgeler doğrultusunda dışarıda geçirilen süreyi hesaplar ve ilgili kurumlara bildirir.

Girişimci şirket, yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesinin Bölge dışında geçirilmesi gereken kısımlarına ilişkin gerekçeli teklifi ile çalışanların projeler itibarıyla sayıları ve nitelikleri, bu personelin projelerde görev aldığı süreler, ücretlerine ilişkin bilgiyi yönetici şirkete sunar.

Bölgelerde Kanun kapsamında yürütülen Ar-Ge, yenilik ve tasarım projeleri ile ilgili araştırmalarda kullanılmak üzere ithal edilen eşya Gümrük Vergisinden muaf tutulur.

Ar-Ge ve Tasarım Merkezleri ile Teknoloji Geliştirme Bölgeleri’nde yer alan 4691 sayılı Kanun kapsamında yürütülen yazılım, Ar-Ge, yenilik ve tasarım projeleri ile ilgili araştırma faaliyetlerinde bulunan bütün firmalar gümrük vergisi istisnasından yararlanabilirler.

Başka bir kamu ve uluslararası Ar-Ge destek programları kapsamında desteklenen ya da Ar-Ge projesi olduğu belirtilmek üzere kamu kurumu ve kuruluşlarınca oluşturulan projesinin Bölge işletme yönergesinde aksi yönde bir uygulama öngörülmedikçe yeniden incelemeye ve onaya tabi tutulmadan girşimciye Bölgede yer tahsis edilebilir.

İlgili projenin yeni geçilecek olan bölge tarafından Proje Değerlendirme Komisyonunda yeniden değerlendirilmesi kaydıyla geçebilir.

4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda bu yönde engelleyici herhangi bir hüküm bulunmamaktadır. Ancak, bu yöndeki kazançlar vergi istisnası kapsamında değildir.

Teknolojik ürün, Bölge’de başlatılmış ve sonuçlandırılmış Ar-Ge projelerinin çıktısı olan, toplumsal ihtiyaçları karşılamak ve yaşam standardını yükseltmek amacıyla nitelikli işgücü tarafından bilimsel bilgi ve teknolojik araştırmalar kullanılarak ortaya çıkarılan, var olandan belirgin bir şekilde farklılık gösteren, katma değeri ve rekabet edebilirliği yüksek üründür.

Teknoparkta faaliyet gösteren bir şirketin başka bir teknoparka taşınması, kurumlar vergisi istisnasının kendiliğinden sona ermesi anlamına gelmez. Gerekli koşullar sağlandığında, önceki teknoparkta tamamlanan projelerden elde edilen kazançlar için de istisna uygulanabilir.

Gelir İdaresinin değerlendirmesine göre taşınmanın ilgili yönetmelik kapsamında gerçekleştirilmesi ve yeni teknoparkta faaliyette bulunulduğunu gösteren belgenin bağlı olunan vergi dairesine sunulması gerekir.

Bu nedenle taşınma süreci yalnızca adres değişikliği olarak ele alınmamalıdır. Bölge kabulü, nakil işlemleri ve vergi dairesi bildirimleri birlikte yürütülmelidir. Usulüne uygun teknopark nakli, tamamlanmış projelere ilişkin istisnanın devamına imkân sağlayabilir.

Dayanak: 04.01.2023 tarihli, E-97726449-130[8830429908]-2137 sayılı özelge.

Sipariş Üzerine Geliştirilen Yazılımlarda Kazanç Ne Zaman Oluşur?

Teknoparkta müşteriye özel geliştirilen yazılımlardan elde edilen kazançlar, gerekli şartlar sağlandığında kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilir. Ancak tahsilat yapılması, her durumda aynı tarihte gelir oluştuğu anlamına gelmez.

Özelgeye göre iş tamamlanmadan alınan tutarlar avans olarak, projeye ilişkin harcamalar ise aktifleştirilerek izlenir. Gelir ve maliyetler, yazılımın tamamlanıp teslim edildiği dönemde sonuç hesaplarına aktarılır. Yazılım paketleri ayrı ayrı teslim ediliyor ve her teslimde gelir kesinleşiyorsa, teslim bazında kazanç tespiti yapılabilir.

Doğacak gayrimaddi hakların tamamının sözleşmeyle müşteriye ait olduğu sipariş işlerinde ise 2017/10821 sayılı Karar uygulanmaz. Teslim koşullarının ve hak sahipliğinin sözleşmede açıkça düzenlenmesi, doğru vergilendirmenin temelidir.

Dayanak: 22.03.2023 tarihli, E-38418978-125[4691-2022/2]-132688 sayılı özelge.

Bir ürünün teknoparkta geliştirilmiş olması, seri üretimden doğan kazancın tamamının kurumlar vergisinden istisna olduğu anlamına gelmez.

Gelir İdaresi, özelgede ele alınan ürünün deneme üretimi tamamlanıp pazarlanabilir aşamaya gelmesini seri üretimin başlangıcı olarak değerlendirmiştir. Bu aşamadan sonraki satışlarda, kazancın Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan gayrimaddi hakka ait kısmının ayrıştırılması gerekir.

Ayrıştırma, transfer fiyatlandırması esaslarına göre yapılır. Üretim ve pazarlamadan doğan kazanç ise aynı istisnadan yararlanmaz. Şirketler, ürün satış kazancının hangi bölümünün geliştirdikleri teknolojiye ait olduğunu dayanaklarıyla ortaya koymalıdır. Özelge, bütün işletmeler için geçerli sabit bir istisna oranı belirlememektedir.

Dayanak: 21.10.2022 tarihli, 62030549-125-1217006 sayılı özelge.

Şirket ortağına huzur ücreti ödenmesi, bu ödemenin tek başına Ar-Ge teşvikleri kapsamında değerlendirilmesini sağlamaz. Belirleyici olan, ödemenin hangi çalışmanın karşılığı olduğudur.

Özelgede, huzur ücretini gerektiren çalışmaların tamamının Ar-Ge ve yenilik faaliyetleriyle ilgili olması ve diğer şartların sağlanması halinde, gelir ve damga vergisi yönünden teşvik uygulanabileceği belirtilmiştir. Bu nitelikteki ödeme, istisna kazancın hesabında gider olarak da dikkate alınabilir.

Bununla birlikte ücretin emsallere uygun olması gerekir. Ortağın projedeki görevi, yaptığı çalışmalar ve ücretin belirlenme gerekçesi belgelenmelidir. Yalnızca ortaklık sıfatı veya ödeme açıklamasında “huzur ücreti” yazılması yeterli değildir.

Dayanak: 21.01.2020 tarihli, B.07.1.GİB.4.20.15.01-120-5837 sayılı özelge.

Şirket ortakları ve yönetim kurulu üyeleri, Ar-Ge çalışmalarına fiilen katılmaları halinde, bu çalışmalar karşılığında aldıkları ücretler bakımından ilgili vergi teşviklerinden yararlanabilir.

Gelir İdaresinin yaklaşımında esas alınan unsur, kişinin şirketteki unvanından çok yaptığı işin niteliğidir. Yönetim görevi bulunması teşvikten yararlanmayı kendiliğinden engellemez; ancak yönetim kurulunda yer almak da tek başına yeterli değildir.

Bu nedenle Ar-Ge çalışması ile genel yönetim faaliyetinin ayrılması gerekir. Projedeki görev, çalışma süresi ve ücretin hangi hizmete karşılık ödendiği açıkça gösterilmelidir. Teşvik uygulamasının dayanağı, ortaklık veya yöneticilik sıfatı değil, belgelenebilen fiilî Ar-Ge çalışmasıdır.

Dayanak: 03.11.2011 tarihli, B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 10-1971 sayılı özelge.

Ar-Ge projesi için alınan hibe ile bu paranın bankada tutulmasından doğan gelirler farklı değerlendirilir.

6550 sayılı Kanun kapsamında verilen özelgeye göre, projede kullanılan hibe tutarları gerekli şartlarla kurumlar vergisinden istisna edilebilir. Buna karşılık hibenin bankada değerlendirilmesi sonucunda oluşan faiz ve kur farkı gelirleri aynı istisnadan yararlanamaz. Hibeler ve bunlardan doğan finansal gelirler, önce kurum kazancının tespitinde dikkate alınır; istisna değerlendirmesi daha sonra yapılır.

Paranın Ar-Ge amacıyla verilmiş olması, bu paradan doğan her geliri istisna kapsamına sokmaz. Ayrıca bu özelge araştırma altyapılarına ilişkin 6550 sayılı Kanuna dayanmaktadır; doğrudan bütün teknopark işletmelerine genellenmemelidir.

Dayanak: 10.05.2024 tarihli, 62030549-125-615243 sayılı özelge.

Hem istisnalı hem de vergiye tabi faaliyetleri bulunan şirketlerde, ortak giderlerin hangi faaliyete ait olduğunun belirlenmesi gerekir.

Öncelikle doğrudan ilişkilendirilebilen gider, ilgili faaliyete yazılmalıdır. Her iki faaliyete birlikte hizmet eden ve doğrudan ayrıştırılamayan genel giderler ise faaliyetlerin cari yılda oluşan maliyetleri oranında dağıtılır.

Özelgede fuar organizasyonu, reklam, stant kiralama ve broşür giderleri bu kapsamda değerlendirilmiştir. Örneğin faaliyet maliyetlerinin yüzde 70’i istisnalı, yüzde 30’u vergiye tabi işlere aitse, ortak gider de aynı oranlarla paylaştırılır.

Ortak giderlerin tamamının vergiye tabi faaliyetlere yüklenmesi yerine, maliyetlere dayanan ve izlenebilir bir dağıtım yapılmalıdır.

Dayanak: 19.08.2011 tarihli, B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-1352 sayılı özelge.

Bir cihazın Ar-Ge projesinde kullanılacak olması, satın alınırken mutlaka KDV istisnası uygulanacağı anlamına gelmez.

Gelir İdaresi, cep telefonlarını münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılabilecek makine ve teçhizat kapsamında değerlendirmemiştir. Bu nedenle özelgeye konu cep telefonu alımının KDV Kanununun 13/m maddesindeki istisnadan yararlanamayacağını belirtmiştir.

Burada yalnızca satın alma amacı değil, alınan ürünün istisna kapsamındaki niteliği de önem taşır. Cep telefonunun yazılım testi veya proje çalışması için alınması, tek başına KDV’siz alım hakkı sağlamaz. Makine ve teçhizat alımlarında, sipariş verilmeden önce ürünün istisna kapsamına uygunluğu kontrol edilmelidir.

Dayanak: 10.01.2024 tarihli, 61504625-130-2389 sayılı özelge.

Teknoparkta geliştirilen bir proje, şirket bölgeden ayrıldıktan sonra da gelir üretmeye devam edebilir. Ancak projenin teknopark geçmişi, istisnanın süresiz devam etmesini sağlamaz.

Gelir İdaresi, özelgede ele alınan şirketin teknoparktan ayrıldıktan sonra eski projesinden elde edeceği kazançların kurumlar vergisi istisnasından yararlanamayacağını belirtmiştir. Proje bitirme belgesi alınmış olması da bu sonucu değiştirmemektedir.

Bu nedenle bölgeden çıkış kararı alınırken mevcut projelerden beklenen satış ve lisans gelirleri değerlendirilmelidir. Teknoparktan tamamen ayrılmak ile mevzuata uygun şekilde başka bir teknoparka taşınmak farklı sonuçlar doğurabilir. Çıkışın vergisel etkisi, işlem öncesinde hesaplanmalıdır.

Dayanak: 05.07.2022 tarihli, 62030549-125[5-2019/658]-762442 sayılı özelge.

Teknoparkta geliştirilen yazılım ile bu yazılım kullanılarak verilen analiz ve raporlama hizmetleri, KDV bakımından aynı kapsamda olmayabilir.

Özelgede, gerekli şartları taşıyan web tabanlı uygulama yazılımının teslimi KDV istisnasına uygun bulunmuştur. Ancak yazılım üzerinden toplanan verilerin analiz edilmesi ve raporlanması, aynı istisnanın dışında değerlendirilmiştir.

Yazılım bedeli toplam hizmet bedelinden ayrılarak faturada ayrıca gösterilirse, uygun olan kısım için istisna uygulanabilir. Bedeller ayrıştırılamıyorsa, özelgeye göre toplam tutar üzerinden KDV hesaplanır.

Sözleşme ve faturada yazılım, analiz ve raporlama bedellerinin açıkça ayrılması, istisnanın doğru uygulanması açısından önemlidir.

Dayanak: 25.12.2023 tarihli, E-84974990-130[KDV.2/I/Geç-20-2022/1]-614610 sayılı özelge.

Teknoparkta faaliyet gösteren bir şirketin bütün satışları KDV istisnası kapsamında değildir. Her teslim veya hizmetin niteliği ayrıca değerlendirilmelidir.

Gelir İdaresi, domain bayilik sistemi geliştiren bir şirketin domain tescili, web hosting ve SSL satışlarını incelemiştir. Bu hizmetlerin KDV Kanununun geçici 20’nci maddesinde belirtilen yazılım teslim ve hizmetlerinden olmadığı sonucuna ulaşmıştır.

Dolayısıyla söz konusu satışlar, teknopark projesiyle bağlantılı olsa bile bu madde kapsamında KDV’den istisna tutulamaz. Bir yazılımın geliştirilmesi ile o yazılım üzerinden domain veya hosting hizmeti satılması farklı işlemlerdir. Şirketler, istisnayı faaliyet adresine göre değil, faturaya konu hizmetin niteliğine göre değerlendirmelidir.

Dayanak: 10.06.2022 tarihli, 97726449-130[0940145900]-77394 sayılı özelge.

Teknoparkta geliştirilen oyun yazılımlarının satış ve kiralanmasından doğan kazançlar, gerekli koşullarla kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilir. Münhasıran bölgede üretilen oyun yazılımının satış ve kiralaması için KDV istisnası da mümkün olabilir.

Özelgede, seri üretim kapsamında pazarlama yapılması halinde gayrimaddi hakka ait kısmın ayrıştırılması gerektiği belirtilmiştir. Ayrıca teknopark dışındaki şubede yürütülen projelerden doğan kazançlar, yalnızca yazılım faaliyeti olmaları nedeniyle istisna kapsamına alınmamıştır.

Bölge dışında çalışmasına izin verilen proje personeli ile bölge dışındaki bağımsız şubenin personeli de ayrı değerlendirilmiştir. Projenin nerede yürütüldüğü ve personel maliyetlerinin hangi projeye ait olduğu kayıtlarda açıkça izlenmelidir.

Dayanak: 03.02.2023 tarihli, 62030549-125[5-2020/420]-166932 sayılı özelge.

Bir hizmette yazılım kullanılması, o hizmetin mutlaka yazılım kiralaması olduğu anlamına gelmez. Vergisel değerlendirmede müşteriye gerçekte ne sunulduğu önemlidir.

Özelgede, teknoparkta geliştirilen e-ticaret yazılımı üzerinden müşterilere sanal mağaza kiralanması ele alınmıştır. Gelir İdaresi, işlemi yazılım kiralaması olarak değil, internet üzerinden mağaza kiralama hizmeti olarak değerlendirmiştir. Bu nedenle söz konusu faaliyetten doğan kazanç için kurumlar vergisi, hizmet için ise teknoparka özgü KDV istisnası uygun bulunmamıştır.

Sözleşmede veya faturada “yazılım kiralama” yazması tek başına belirleyici değildir. Sunulan hizmetin kapsamı, kullanım hakları ve iş modeli birlikte değerlendirilmelidir.

Dayanak: 19.08.2020 tarihli, 84974990-130[KDV2/İ/GEÇ20/2017/09]-217849 sayılı özelge.

KOSGEB’den alınan hibenin geri ödemesiz olması, muhasebe kayıtlarında gelir olarak dikkate alınmayacağı anlamına gelmez.

Gelir İdaresi, özelgeye konu destek tutarlarının kurum kazancına dahil edilmesi gerektiğini belirtmiştir. Bununla birlikte 4691 sayılı Kanundaki şartların sağlanması halinde, bu tutarlar için kurumlar vergisi kazanç istisnasından yararlanılabileceğini açıklamıştır.

Bu nedenle değerlendirme iki aşamalıdır: Önce hibe kurum kazancına dahil edilir, ardından istisna koşulları incelenir. Her KOSGEB desteği otomatik olarak istisnalı kabul edilmemelidir. Destek programının amacı, ilgili proje ve desteklenen harcamalar birlikte ele alınmalı; hibenin istisnalı faaliyetle bağlantısı belgelenmelidir.

Dayanak: 17.06.2015 tarihli, 50426076-125[5-2014/20-235]-102 sayılı özelge.

Teknoparka taşınmak, daha önce bölge dışında geliştirilmiş bir yazılımı bütünüyle KDV istisnası kapsamına sokmaz. Ancak bölgede geliştirilen yeni sürüm ve ek yazılımlar ayrıca değerlendirilebilir.

Özelgeye göre bu çalışmaların münhasıran teknoparkta üretilmesi, bakım ve destek hizmeti niteliğinde olmaması ve önceki yazılımdan bağımsız olarak ayrıca satılması gerekir.

Yeni geliştirmeler, bölge dışında üretilmiş yazılımla birlikte tek bir bütün halinde satılırsa, özelgede işleme KDV istisnası uygulanamayacağı belirtilmiştir. Eski ürün ile teknoparkta geliştirilen yeni yazılımın teknik ve ticari ayrımının kurulması önemlidir. Faturadaki ayrımın, gerçek bir bağımsız teslimi yansıtması gerekir.

Dayanak: 11.06.2020 tarihli, 62030549-125[5-2019/660]-409908 sayılı özelge.

Teknoparkta geliştirilen bir internet sitesinden reklam geliri elde edilmesi, bu gelirin yazılım teslimi olarak değerlendirilmesini sağlamaz.

Özelgede, eğitim içerikli bir internet sitesinde reklam yayımlanması karşılığında verilen hizmet incelenmiştir. Gelir İdaresi, söz konusu reklam hizmetinin KDV Kanununun geçici 20’nci maddesindeki istisnadan yararlanamayacağını belirtmiştir.

Burada sunulan hizmet, internet sitesinin yazılımını müşteriye teslim etmek değil, sitede reklam yayımlamaktır. Yazılım geliri ile reklam gelirinin kayıtlarda ayrı izlenmesi, doğru KDV uygulaması açısından gereklidir. Reklam hizmetinin ayrıca başka bir istisnaya, örneğin hizmet ihracatına uygun olup olmadığı ise kendi koşulları içinde değerlendirilmelidir.

Dayanak: 08.11.2022 tarihli, 26468226-125[ÖZG-4-2019]-131503 sayılı özelgenin paylaşılan KDV bölümü.

Oyun geliştiricileri, kullanıcı ödemelerinin yanında oyun içi reklamlardan da gelir elde edebilir. Bu gelirlerin vergilendirilmesinde kurumlar vergisi ve KDV ayrı incelenmelidir.

Gelir İdaresi, özelgedeki koşullarda, geliştirilen oyunların kullanıcılar tarafından indirilmesinden doğan kazançlar ile oyun sırasında yayımlanan reklamlardan alınan payları kurumlar vergisi istisnası kapsamında değerlendirmiştir.

KDV yönünden ise yurt dışındaki müşteriye verilen ve yurt dışında yararlanılan hizmetler için hizmet ihracatı koşulları ele alınmıştır. Oyun yazılımının elektronik ortamda indirilmesi ayrıca teknopark KDV istisnası kapsamında değerlendirilmiştir.

Ödemenin yabancı bir platformdan gelmesi tek başına hizmet ihracatı için yeterli değildir. Kullanıcının ve hizmetten yararlanılan yerin belirlenebilmesi önem taşır.

Dayanak: 25.01.2019 tarihli, B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[KDV2/H/GEÇ20/2016/06]-35748 sayılı özelge.