Türkiye’den yurt dışındaki kişi ve kurumlara verilen yazılım hizmetleri için önemli vergi avantajları bulunmaktadır. Özellikle son düzenleme ile birlikte, yurt dışına yazılım hizmeti veren işletmeler açısından Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-(ğ) maddesi çok daha cazip hale gelmiştir.

30 Nisan 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı ile bu kapsamda uygulanan indirim oranı %100 olarak belirlenmiştir. Bu düzenleme, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri için uygulanacaktır.

Buna göre, gerekli şartları sağlayan işletmeler, yurt dışına verdikleri yazılım hizmetlerinden elde ettikleri kazancın tamamını kurumlar vergisi matrahından indirebilecektir.

Başka bir ifadeyle, şartlar sağlanıyorsa, yurt dışına verilen yazılım hizmetinden elde edilen kazanç için normal kurumlar vergisi hesaplanmayacaktır.

Ancak burada dikkat edilmesi gereken önemli bir konu vardır: Bu indirim, asgari kurumlar vergisi hesabında dikkate alınmaktadır. Bu nedenle, %100 indirim uygulanıyor olsa bile bazı durumlarda işletmenin yine de asgari kurumlar vergisi ödemesi söz konusu olabilir.

Bu noktada teknokent istisnası ile KVK 10/1-(ğ) indirimi arasındaki fark önem kazanmaktadır.

1. KVK 10/1-(ğ) Kapsamındaki %100 İndirim Nedir?

Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-(ğ) maddesi, Türkiye’den yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlara vergi avantajı sağlamaktadır.

Bu kapsamda özellikle;

• yazılım,
• mühendislik,
• tasarım,
• mimarlık,
• veri saklama,
• veri işleme,
• veri analizi,
• çağrı merkezi,
• ürün testi,
• sertifikasyon,
• tıbbi raporlama,
• muhasebe kaydı tutma,
• mesleki eğitim

gibi hizmetler için indirim uygulanabilmektedir.

Yazılım sektörü açısından baktığımızda, Türkiye’de bulunan bir şirketin yurt dışındaki müşterilere yazılım hizmeti vermesi halinde, bu hizmetten elde edilen kazancın tamamı kurumlar vergisi matrahından indirilebilecektir.

Bu düzenleme özellikle teknokent dışında faaliyet gösteren, ancak müşterileri yurt dışında bulunan yazılım işletmeleri için oldukça önemli bir avantajdır.

2. Bu İndirimden Yararlanmak İçin Hangi Şartlar Gerekir?

Bu indirimden yararlanmak için sadece yurt dışına fatura kesmek yeterli değildir. Bazı şartların birlikte sağlanması gerekir.

Buna göre;

• şirketin ana sözleşmesinde bu hizmet faaliyetlerinin yer alması,
• hizmetin Türkiye’den yurt dışındaki kişi veya kuruma verilmesi,
• faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
• verilen hizmetten sadece yurt dışında yararlanılması,
• elde edilen kazancın, kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadar Türkiye’ye getirilmesi

gerekmektedir.

Burada en önemli noktalardan biri, hizmetten Türkiye’de değil, yurt dışında yararlanılmasıdır. Örneğin, Türkiye’de kullanılacak bir yazılım için yurt dışındaki bir firmaya fatura kesilmesi tek başına bu indirimden yararlanmak için yeterli olmayacaktır.

3. Asgari Kurumlar Vergisi Neden Önemli?

Yeni düzenleme ile indirim oranı %100’e çıkarılmıştır. Bu çok önemli bir avantajdır. Ancak bu avantajı değerlendirirken asgari kurumlar vergisini ayrıca dikkate almak gerekir.

Çünkü KVK 10/1-(ğ) kapsamında indirilen kazançlar, asgari kurumlar vergisi hesabında dikkate alınmaktadır.

Yani şirket normal kurumlar vergisi hesabında bu kazancı tamamen indirebilir. Ancak asgari kurumlar vergisi nedeniyle yine de belirli bir vergi yükü doğabilir.

Bunu sade bir örnekle açıklayalım.

4. Basit Örnek: Sadece Yurt Dışına Yazılım Hizmeti Verilmesi

Bir yazılım şirketinin 2026 yılında yurt dışındaki müşterilerine yazılım hizmeti verdiğini düşünelim.

Şirketin;

• yurt dışı yazılım geliri: 10.000.000 TL
• bu işe ait giderleri: 4.000.000 TL
• kazancı: 6.000.000 TL

olsun.

Şirket teknokent dışında faaliyet gösteriyor ve KVK 10/1-(ğ) şartlarını sağlıyorsa, 6.000.000 TL kazancın tamamını kurumlar vergisi matrahından indirebilir.

ilk bakışta şirketin hiç vergi ödemeyeceği düşünülebilir. Ancak burada asgari kurumlar vergisi devreye girebilir.

Asgari kurumlar vergisi oranı %10:

Bu durumda şirket normal kurumlar vergisi ödemez. Ancak asgari kurumlar vergisi nedeniyle 600.000 TL vergi yüküyle karşılaşabilir.

Bu nedenle KVK 10/1-(ğ) indirimi çok güçlü bir avantaj olmakla birlikte, asgari kurumlar vergisi etkisi mutlaka hesaba katılmalıdır.

5. Aynı Örnek Teknokentte Olsaydı Ne Olurdu?

Aynı şirketin yazılım faaliyetini teknokentte yürüttüğünü düşünelim.

Bu durumda teknokentte geliştirilen yazılımdan elde edilen kazanç, kural olarak teknokent kazanç istisnası kapsamında kurumlar vergisinden istisna olabilir.

Ancak burada önemli bir ayrım vardır.

Eğer yazılım sadece müşteriye özel bir hizmet olarak geliştirilmişse ve teknokent şartları sağlanıyorsa, elde edilen kazancın tamamı istisna kapsamında değerlendirilebilir.

Buna karşılık yazılımın seri üretime konu edilmesi, yani aynı yazılımın birden fazla müşteriye satılması veya lisanslanması halinde, kazancın tamamının doğrudan istisna edilmesi yerine gayrimaddi hak ayrıştırması yapılması gerekir.

Bu ayrıştırma sonucunda, kazancın yalnızca teknoloji geliştirme bölgesindeki Ar-Ge ve yazılım faaliyetine isabet eden kısmı istisna kapsamında değerlendirilir.

Örneğimizde, şirketin teknokentte geliştirdiği yazılımdan 6.000.000 TL kazanç elde ettiğini ve yapılan ayrıştırma sonucunda bu kazancın;

• %90’ının teknokent istisnası kapsamında,
• %10’unun ise vergiye tabi kazanç olarak

değerlendirildiğini varsayalım.

Kurumlar vergisi oranının %25 olduğu varsayılırsa:

Bu durumda teknokentte faaliyet gösteren şirketin 6.000.000 TL kazancının 5.400.000 TL’lik kısmı kurumlar vergisinden istisna olacak, 600.000 TL’lik kısmı ise kurumlar vergisine tabi olacaktır.

Buradaki önemli fark şudur:

KVK 10/1-(ğ) indiriminde kazancın tamamı matrahtan indirilebilse bile asgari kurumlar vergisi etkisi doğabilir. Teknokent kazanç istisnasında ise seri üretim veya gayrimaddi hak ayrıştırması nedeniyle kazancın bir kısmı vergiye tabi olsa bile, istisna edilen kısım bakımından asgari kurumlar vergisi uygulanmamaktadır.

Bu nedenle iki uygulama arasındaki fark örneğimizde şöyle oluşmaktadır:

Bu örnekten görüleceği üzere, teknokentte seri üretime konu edilen yazılımlarda gayrimaddi hak ayrıştırması yapılması nedeniyle kazancın tamamı istisna edilmeyebilir. Ancak istisna edilen kısım asgari kurumlar vergisine tabi olmadığı için, teknokent modeli yine de önemli bir avantaj sağlayabilmektedir.

6. Teknokent İstisnası Nedir?

Teknokentlerde faaliyet gösteren şirketlerin, bu bölgelerde yürüttükleri Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2028 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisnadır.

Teknokent istisnasının en önemli farkı, sadece yurt dışı satışlarla sınırlı olmamasıdır.

Yazılım teknokentte geliştiriliyorsa ve gerekli şartlar sağlanıyorsa, hem yurt dışı satışlardan hem de yurt içi satışlardan elde edilen kazançlar kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilir.

Bu nedenle teknokent istisnası, sadece ihracat yapan şirketler için değil, Türkiye içinde de yazılım satan şirketler için önemli bir avantajdır.

7. Yurt İçi Satış Varsa Fark Daha da Artar

Şimdi şirketin sadece yurt dışına değil, yurt içine de yazılım sattığını düşünelim.

Şirketin;

• yurt dışı yazılım kazancı: 6.000.000 TL
• yurt içi yazılım kazancı: 3.000.000 TL
• toplam yazılım kazancı: 9.000.000 TL

olsun.

Şirket teknokent dışında ise KVK 10/1-(ğ) indirimi sadece yurt dışı kazanç için uygulanır. Yurt içi satıştan elde edilen kazanç bu indirimden yararlanamaz.

Kurumlar vergisi oranı %25 ‘dir, yurt içi kazanç üzerinden hesaplanacak vergi:

Buna ek olarak, yurt dışı kazanç için kullanılan 6.000.000 TL indirim asgari kurumlar vergisi hesabında dikkate alınabilir.

%10 asgari kurumlar vergisi kabul edilirse:

Bu durumda toplam vergi etkisi şöyle olabilir:

Aynı şirket teknokentte faaliyet gösterseydi, yazılımın teknokentte geliştirildiği kabul edilmekle birlikte, seri üretim ve satış/lisanslama nedeniyle gayrimaddi hak ayrıştırması yapılması gerekecekti.

Bu durumda toplam 9.000.000 TL yazılım kazancının;

• %90’ının teknokent istisnası kapsamında,
• %10’unun ise vergiye tabi kazanç olarak

değerlendirildiğini varsayalım.

Kurumlar vergisi oranının %25’dir.

Bu durumda teknokentte faaliyet gösteren şirketin toplam vergi etkisi 225.000 TL olacaktır.

Özetle fark şu şekilde oluşmaktadır:

Bu örnek bize şunu göstermektedir:

Sadece yurt dışına çalışan şirketlerde KVK 10/1-(ğ) indirimi çok güçlü bir avantajdır. Ancak asgari kurumlar vergisi etkisi nedeniyle bu avantajın fiili sonucu sınırlanabilir.

Teknokentte ise seri üretim nedeniyle gayrimaddi hak ayrıştırması yapıldığında kazancın tamamı değil, örneğimizde olduğu gibi %90’ı istisna edilmiş olabilir. Buna rağmen istisna edilen kısım bakımından asgari kurumlar vergisi uygulanmadığından, teknokent avantajı önemli ölçüde korunmaktadır.

Ayrıca yurt içi satışların bulunduğu durumlarda, KVK 10/1-(ğ) indirimi yurt içi kazançlara uygulanmazken, teknokentte geliştirilen yazılımlarda yurt içi satışlardan elde edilen kazançlar da ayrıştırma sonrası istisna kapsamında değerlendirilebilmektedir.

8. Teknokentlerde Sadece Kurumlar Vergisi Avantajı Yoktur

Teknokent avantajı yalnızca kurumlar vergisi istisnasından ibaret değildir.

Teknokentte faaliyet gösteren yazılım işletmeleri ayrıca;

• personel ücretlerinde gelir vergisi stopaj teşvikinden,
• SGK işveren primi desteğinden,
• bazı yazılım teslimlerinde KDV istisnasından,
• makine ve teçhizat alımlarında KDV istisnasından,
• gümrük vergisi, damga vergisi ve harç istisnalarından,
• bazı mezunların istihdamı için hibe desteklerinden

yararlanabilir.

Özellikle yazılım sektöründe en büyük maliyetlerden biri personel gideridir. Bu nedenle gelir vergisi stopaj teşviki ve SGK işveren primi desteği, teknokentleri yazılım şirketleri için oldukça cazip hale getirmektedir.

9. Genel Karşılaştırma

Yeni düzenlemeden sonra KVK 10/1-(ğ) indirimi ile teknokent istisnası arasındaki farkı sade şekilde şöyle özetleyebiliriz:

Bu tabloya göre, KVK 10/1-(ğ) indirimi özellikle teknokent dışında faaliyet gösteren ve sadece yurt dışına yazılım hizmeti veren işletmeler için çok önemli bir fırsattır.

Ancak teknokent istisnası, yurt içi satışları da kapsayabilmesi, asgari kurumlar vergisine tabi olmaması ve personel maliyetlerini azaltan ek destekler sağlaması nedeniyle daha geniş kapsamlıdır.

Seri üretime konu yazılımlarda gayrimaddi hak ayrıştırması nedeniyle kazancın bir kısmı vergiye tabi olabilse de, teknokent istisnası toplam teşvik etkisi bakımından önemini korumaktadır.

10. Sonuç

Yapılan son düzenleme ile yurt dışına yazılım hizmeti veren işletmeler açısından çok önemli bir vergi avantajı sağlanmıştır. KVK 10/1-(ğ) maddesi kapsamında indirim oranının %100’e çıkarılması, özellikle teknokent dışında faaliyet gösteren yazılım şirketleri için güçlü bir alternatif oluşturmuştur.

Artık şartları sağlayan bir yazılım şirketi, yurt dışına verdiği hizmetlerden elde ettiği kazancın tamamını kurumlar vergisi matrahından indirebilecektir.

Ancak bu avantaj değerlendirilirken asgari kurumlar vergisi mutlaka dikkate alınmalıdır. Çünkü KVK 10/1-(ğ) kapsamında indirilen kazançlar asgari kurumlar vergisi hesabında dikkate alınmaktadır.

Teknokent istisnası ise farklı bir noktada durmaktadır. Teknokentte geliştirilen yazılımlardan elde edilen kazançlar, şartların sağlanması halinde hem yurt dışı hem de yurt içi satışlar için kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilir. Bununla birlikte, yazılımın seri üretime konu edilmesi halinde gayrimaddi hak ayrıştırması yapılması ve kazancın yalnızca ilgili kısmının istisna edilmesi gerekir.

Buna rağmen teknokent kazanç istisnası bakımından asgari kurumlar vergisi uygulanmaması, teknokent modelinin önemli avantajlarından biridir.

Bunun yanında teknokentlerde gelir vergisi stopaj teşviki, SGK işveren primi desteği, KDV istisnaları ve diğer destekler de bulunmaktadır.

Bu nedenle değerlendirmemizi şu şekilde özetleyebiliriz:

Sadece yurt dışına yazılım hizmeti veren ve teknokent dışında faaliyet gösteren işletmeler için KVK 10/1-(ğ) indirimi artık çok güçlü bir avantajdır.

Ancak hem yurt içi hem yurt dışı satış yapan, personel istihdamı yüksek olan ve daha geniş teşviklerden yararlanmak isteyen yazılım işletmeleri için teknokentte faaliyet göstermek önemini korumaktadır.

Sonuç olarak, yeni düzenleme ile KVK 10/1-(ğ) indirimi teknokent istisnasına oldukça yaklaşmıştır. Ancak teknokent modeli, asgari kurumlar vergisine tabi olmaması ve ilave destekler sağlaması nedeniyle yazılım sektörü açısından daha geniş kapsamlı bir teşvik yapısı sunmaya devam etmektedir.

Güven AYYILDIZ

SMMM

AR-GE VE TEKNOKENT UZMANI